由于國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩，新冠疫情影響，很多企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到了較大沖擊。2020年部分上市公司因持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮，事務(wù)所出具了非無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。2021年，三條紅線、限購限貸、教育雙減等政策疊加，房地產(chǎn)、酒店、旅游、影院、教培及上下游相關(guān)行業(yè)的企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面可能存在重大疑慮的情況。為提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)特別提示各會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中的以下相關(guān)事項(xiàng)：
一、識(shí)別導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況
通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)等方面的異常情況分析判斷其是否可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮，但這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方面的異常情況并不一定表明公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性。常見的異常情況有：
財(cái)務(wù)方面：凈資產(chǎn)或凈營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)；持續(xù)幾年均為重大虧損，且無好轉(zhuǎn)跡象；借款即將到期，但預(yù)期不能展期或償還，或過度依賴短期借款為長(zhǎng)期資產(chǎn)籌資；現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~持續(xù)為負(fù)數(shù)等。
經(jīng)營(yíng)方面：管理層計(jì)劃清算被審計(jì)單位或終止運(yùn)營(yíng)；關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；失去主要市場(chǎng)、關(guān)鍵客戶、特許權(quán)、執(zhí)照或主要供應(yīng)商；出現(xiàn)用工困難；重要的供應(yīng)短缺；市場(chǎng)上出現(xiàn)非常成功的競(jìng)爭(zhēng)者等。
其他方面：違反有關(guān)資本或其他法定監(jiān)管要求，如對(duì)金融機(jī)構(gòu)的償債能力或流動(dòng)性要求；存在未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導(dǎo)致其無法支付索賠金額；法律法規(guī)或政府政策的變化預(yù)期會(huì)產(chǎn)生不利影響，比如雙減政策對(duì)教育培訓(xùn)行業(yè)的不利影響，三條紅線與限購限貸政策對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的影響；對(duì)發(fā)生的災(zāi)害未購買保險(xiǎn)或保額不足等。
二、分清管理層責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任
按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是，就管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出結(jié)論；根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。
按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不可越俎代庖，需提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層履行其職責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層就其運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)進(jìn)行充分溝通，恰當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估。
三、設(shè)計(jì)并執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序
在審計(jì)過程中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注到被審計(jì)單位存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面的重大異常情況，應(yīng)當(dāng)提醒管理層對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估。如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性(以下簡(jiǎn)稱重大不確定性)。
這些程序應(yīng)當(dāng)包括：評(píng)價(jià)管理層制定的針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大事項(xiàng)方面相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃是否可行；如果被審計(jì)單位已編制盈利預(yù)測(cè)和現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)用于編制盈利預(yù)測(cè)和現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可靠性進(jìn)行分析，并確定預(yù)測(cè)所基于的假設(shè)是否具有充分的支持（比如已經(jīng)簽訂的合同、與歷史財(cái)務(wù)信息是否具有可比性等）；要求被審計(jì)單位及其管理層提供有關(guān)未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面聲明，若母公司、關(guān)聯(lián)方或第三方愿意對(duì)被審計(jì)單位提供財(cái)力支持，還需提請(qǐng)被審計(jì)單位取得母公司、關(guān)聯(lián)方或第三方書面蓋章的財(cái)力支持承諾函。
四、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否已就管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性得出結(jié)論。
如果財(cái)務(wù)報(bào)表已按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，但根據(jù)判斷認(rèn)為管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不適當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。
如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性已作出充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分。
如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性未作出充分披露，應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，恰當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力應(yīng)充分關(guān)注，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，通過實(shí)施審計(jì)程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性、管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)作出相應(yīng)的結(jié)論。
本提示僅供會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定具體審計(jì)程序，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。
重慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
2021年12月23日
渝公網(wǎng)安備 50019002500871號(hào)
